Особенности учета операций на текущем счете в иностранной валюте

Особенности учета операций на текущем счете в иностранной валюте




Осуществляя внешнеэкономическую деятельность (экспорт, импорт товаров, совместную деятельность, арендные операции, и тому подобное), предприятия Украини-резиденти используют иностранную валюту как средство платежа с иностранными партнерами (нерезидентами).

Пидприемства-резиденти (дальше предприятия), что осуществляют внешнеэкономическую деятельность, открывают валютные счета в учреждениях банков, которые имеют лицензию НБУ на ведение валютных операций. Это, как правило, то же учреждение, где предприятие имеет текущий счет в национальной валюте, или другой банк.

Порядок открытия таких счетов отражен в п. 2.3.

Бухгалтерский учет валютных операций ведется в национальной валюте Украины (гривни), при этом он осуществляется относительно каждого вида валюты отдельно (доллары США, российские рубли, евро, и тому подобное).

Иностранная валюта перечисляется в национальную за курсом НБУ.

Для учета операций в иностранной валюте на счетах в банке используется субсчет 312 «Текущий счет в иностранной валюте», к которому на предприятиях, как правило, открывают аналитические счета (субсчета второго порядка):

3121 «Валютный счет в стране»;

3122 «Валютный счет за рубежом»

3123 «Транзитный валютный счет».

Записи на субсчете 312 осуществляются на основании выписок банка из валютных счетов, которые, как правило, отображают операции в валюте и в гривнях.

Безусловно, что для отражения операций используются надлежащими чином оформлены документы, а именно:

техническая документация - паспорт на машины и оборудование, инструкции из монтажа;

товарно сопроводительная документация - сертификаты качества, паковочные письма, комплектувальні сведения;

транспортно экспедиторская и страховая документация - железнодорожные накладные, коносаменты и тому подобное;

складская документация - приемные акты порта, доковые расписки о принятии товаров и тому подобное;

таможенная документация - грузовые таможенные декларации, справки, об уплате пошлины и таможенных собраний, налога, на добавленную стоимость;

расчетные документы - рахунки-фактури, расчетные спецификации, векселя, платежные поручения и тому подобное.

В методическом плане отображения операций на субсчете 312 осуществляется аналогично с записями на субсчете 311, то есть остаток валюты и ее поступления оформляется за дебетом, списание - за кредитом, в корреспонденции с разными счетами в соответствии с содержанием операции.

В регистрах бухгалтерского учета записи валютных операций делаются одновременно в валюте и в гривнях (в числителе отмечается валюта, в знаменателе - гривне за курсом НБУ).

В связи с тем, что курс гривни к иностранной валюте изменяется, валютные операции переоформляются и это влияет на методику учета.

Методические принципы учета операций в иностранной валюте регламентируются П(С) ПОТОМУ ЧТО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Согласно этому положению во время первичного отображения валютной операции применяется валютный курс на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, капитала, доходов и расходов).

Статьи баланса, которые формируются в результате валютных операций, перечисляются в гривне в зависимости от того, являются эти статьи монетарными или немонетарными.

В П(С) ПОТОМУ ЧТО 21 определенно, что монетарные статьи - статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (определенной) сумме денег или их эквивалентов.

Таким образом, к монетарным статьям принадлежат денежные средства и их эквиваленты, дебиторская и кредиторская задолженность, которая будет погашена денежными средствами (или их эквивалентами), и финансовые инвестиции.

К немонетарным принадлежат другие статьи. Это основные средства, невещественные активы, запасы, дебиторская и кредиторская задолженность за бартерными (товарообменными) операциями или относительно которых осуществляется взаимозачет, оплаченные и получены авансы за материальные ценности, расходы и доходы будущих периодов, статьи собственного капитала.

Согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО 21 сумма аванса (предыдущей оплаты) в иностранной валюте, перечисленная нерезидентам как платежи для приобретения немонетарных активов (основных средств, запасов и тому подобное) и получения работ и услуг, во время включения к стоимости этих активов перечисляется в гривне с применением валютного курса на дату уплаты аванса.

В процессе осуществлении авансовых платежей поставщику в иностранной валюте частями и получение частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) их стоимость определяется за суммой авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей.

Сумма аванса (предыдущей оплаты) в иностранной валюте, полученная от нерезидентов как уплаты за снабжение готовой продукции, товаров, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода перечисляется в гривне с применением валютного курса на дату получения аванса. В случае получения от покупателей авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгрузка частями покупателю немонетарных активов (работ, услуг) доход от реализации этих активов определяется за суммой авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности получения авансовых платежей.

Согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО 21 на каждую дату баланса:

монетарные статьи в иностранной валюте отображаются с использованием валютного курса на дату баланса;

немонетарные статьи, которые отображены по исторической себестоимости и зачисление которых к балансу связано с операцией в иностранной валюте, отображаются за валютным курсом на дату осуществления операции;

немонетарные статьи по справедливой стоимости в иностранной валюте отображаются за валютным курсом на дату определения этой справедливой стоимости.

При пересчете в результате изменения валютных курсов возникает курсовая разница.

Согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО 21 курсовая разница - это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.

Определение и отображение в учете курсовых разниц за монетарными статьями в иностранной валюте проводится на дату осуществления расчетов и на дату баланса.

Курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей операционной деятельности отображаются в составе других операционных доходов или расходов с использованием, соответственно, субсчетов 714 «Доход от операционной курсовой разницы» и 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

Курсовые разницы от пересчета монетарных статей об инвестиционной и финансовой деятельности отображают в составе других доходов или расходов с использованием, соответственно, субсчетов 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» и 974 «Потери от
неоперационных курсовых разниц».

Курсовые разницы, которые возникают относительно финансовых инвестиций в хозяйственные единицы за пределами Украины, отображаются в составе другого дополнительного капитала согласно п. 9 П(С) ПОТОМУ ЧТО 21.

При отражении курсовых разниц из названных выше субсчетов корреспондируют счета и субсчета активов или обязательств.

В случае повышения курса за операциями, связанными с активами, отображается доход предприятия от курсовых разниц, а при уменьшении - расходы.

В случае увеличения курса за операциями, связанными с обязательствами, в предприятия возникают потери, а при уменьшении - доходы.

Рассмотрим учет валютных операций и курсовых разниц на примерах.



Предприятие на 25 сентября мало остаток на субсчете 312 - 6000 грн, или 1000 евро (курс НБУ - 6 грн за 1 евро).

На 30 сентября курс НБУ изменился и стал 6,10 грн за 1 евро. Бухгалтерия в соответствии с П(С) ПОТОМУ ЧТО 21 отобразит остаток средств на субсчете 312 за курсом НБУ на дату баланса (на 30 сентября), то есть курсовые разницы будут составлять 100 грн (1000 евро (6.10 -
- 6.00)).

Курсовые разницы будут отображены как доходы предприятия от другой операционной деятельности:

Д-т 312 «текущих счета в иностранной валюте»

К-т 714 «Доход от операционной курсовой разницы» на сумму 100 грн.



На 25 сентября предприятие имело на субсчете «Расчеты с иностранными поставщиками» остаток в размере 5000 грн (1000 дол. США).

На 30 сентября курс НБУ изменился и стал 5,20 грн за 1 дол. США. Кредиторская задолженность будет погашена валютой. Бухгалтерия в соответствии с П(С) ПОТОМУ ЧТО 21 отображает курсовые разницы на дату баланса в сумме 200 грн (1000 дол. США (5,20 - 5,00)) и оформляет как потери от другой операционной деятельности:

Д-т 945 «Потери от операционной курсовой разницы»

К-т 632 «Расчета с иностранными поставщиками» на сумму 200 грн.

В результате таких операций (примеры 1, 2) на дату баланса на субсчете 312 остаток будет 6100 грн, а на субсчете 632 - 5200 грн.

Если бы курс НБУ на 30 сентября относительно евро и долларов США изменился в противоположный бок, тогда остатки на субсчетах 312 и 632 на дату баланса уменьшились бы.

Такой подход к учету курсовых разниц применяется и к субсчетам 302 «Касса в иностранной валюте» и 362 «Расчета с иностранными покупателями» и других счетов (субсчетов, на которых отображается дебиторско-кредиторская задолженность в иностранной валюте, кроме расчетов из предыдущей оплаты и авансов (полученных, перечисленных), соответственно субсчета 681, 371.

Согласно действующему законодательству предприятия, которые получили валютную выручку, обязаны продать не меньше чем 50 % от полученной валютной суммы на соответствующем рынке.



25 сентября предприятие получило выручку от продажи продукции покупцю-нерезиденту в размере 5000 дол. США за курсом НБУ 5 грн за 1 дол. То есть на дату зачисления на транзитный валютный счет сумма выручки в екваленті составляла 25 000 грн. (5000 дол. США 5.00 грн). Обязательной продаже подлежат 2500 дол. США, которые в тот же день были перечислены с этой целью. В сумме 2500 дол. США за курсом НБУ - 12 500 грн. Курс продажи составлял 5,25 грн за
1 дол. США.