Учет финансовых инвестиций по себестоимости с учетом уменьшения их полезности

Учет финансовых инвестиций по себестоимости с учетом уменьшения их полезности




Финансовые инвестиции, которые не являются вложениями в долговые ценные бумаги и не учитываются за методом участия в капитале, следует отображать в балансе по справедливой стоимости.

Как следует из положений П(С) ПОТОМУ ЧТО 19 “Объединение предприятий”, справедливая стоимость финансовых инвестиций в ценные бумаги определяется по их текущей рыночной стоимости, а если это невозможно - исходя из экспертной оценки.

Согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО 12 “Финансовые инвестиции” рыночная стоимость финансовой инвестиции - это сумма, которую можно получить от продажи финансовой инвестиции на активном рынке.

Критерии, за которым рынок может быть отнесено к активному, установлено П(С) ПОТОМУ ЧТО 8 “Невещественные активы”:

· предметы, что продаются и покупаются на этом рынке, являются однородными;

· в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей; информация о рыночных ценах является общедоступной.

Как уже отмечалось, сущность метода оценки финансовых инвестиций по справедливой стоимости заключается в том, что для ее осуществления на дату баланса используется сумма, которая равняется стоимости, за которой финансовая инвестиция может быть реализована в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Если происходит увеличение или уменьшение балансовой стоимости таких инвестиций, то во время составления бухгалтерской отчетности это увеличение или уменьшение отображается в составе других доходов или других расходов.

Если возникают трудности с определением справедливой стоимости финансовой инвестиции, или ее совсем невозможно определить, то такая финансовая инвестиция отображается на дату баланса по ее себестоимости.

Методом оценки по справедливой стоимости на дату баланса оценивают финансовые инвестиции, если:

1) финансовые инвестиции приобретены и содержатся исключительно для продажи в течение двенадцати месяцев из даты их приобретения;

2) ассоциируемое или дочернее предприятие ведет деятельность в условиях, которые ограничивают его способность передавать средства инвестору в течение периода, который превышает двенадцать месяцев.

Метод учета финансовых инвестиций по себестоимости заключается в том, что инвестор отображает инвестиции в дочернее или ассоциируемое предприятие по себестоимости и определяет прибыль лишь в сумме дивидендов, полученных от такого предприятия на аккумулированную чистую прибыль объекта инвестирования, который возникает после даты приобретения акций инвестором. Дивиденды, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость вложений. Сумма уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на дату баланса отображается в составе других расходов.



01.09.2003 г. компания М с целью последующей перепродажи приобрела 25 % акций компании А на сумму 400 000 (400 000 шт. по 1 грн каждая). в 31.11.2003 г. компания А выплатила дивиденды в сумме 0,20 грн на каждую акцию. Общая сумма полученных дивидендов компанией М - 80 000 грн (400 000 шт.
0,20 грн), из них 60 000 грн являются суммой возмещения инвестиций и уменьшают их балансовую стоимость (табл. 3.4.10):

(80 000 грн 3 месяца (с 01.09 до 31.11)) : 12 месяцев =
= 20 000 грн; 80 000 - 20 000 = 60 000 грн.

Таблица 3.13

№


Содержание операций


Дебет


Кредит


Сумма

1


Осуществлена финансовая инвестиция компанией М в компанию А


142


311


400 000

2


Начислена сумма дивидендов, которая подлежит получению


373


731


80 000

3


Отображает сумму полученных дивидендов


311


373


80 000

4


Списывается на расходы уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций


977


142


60 000

В случае отклонения справедливой стоимости финансовых инвестиций от их балансовой стоимости необходимо проводить переоценку, результаты которой признаются как другие доходы или другие расходы.

В бухгалтерском учете доходы или расходы от такой переоценки следует отображать на счетах соответственно 746 “Другие доходы от обычной деятельности” и 975 “Уценка необратимых активов и финансовых инвестиций”.

Если справедливую стоимость финансовых инвестиций достоверно определить невозможно, их следует отображать в балансе по себестоимости с учетом уменьшения полезности. Потери от уменьшения полезности финансовых инвестиций признаются как другие расходы и отображаются бухгалтерскими записями из кредита счетов учета финансовых инвестиций в дебет счета 975 “Уценка необратимых активов и финансовых инвестиций”.



Предприятие состоянием на 15 января 2003 года имеет финансовые инвестиции других предприятий:

· предприятия А - 1000 грн;

· предприятия Бы - 1020 грн;

· предприятия В - 800 грн.

Рыночная стоимость этих инвестиций на отчетную дату составляет: ценные бумаги предприятия А - 1200 грн; предприятия Бы -
1005 грн; предприятия В - 810 грн.

Переоценка инвестиций на отчетную дату в бухгалтерском учете будет отображена так:

31.12.2003 г. Переоценка стоимости инвестиций в предприятие А:

Д-т 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”, или

Д-т 35 “Текущие финансовые инвестиции”

К-т 746 “Другие доходы от обычной деятельности” - 200 грн.

31.12.03 г. Переоценка стоимости инвестиций в предприятие Бы:

Д-т 975 “Уценка необратимых активов и финансовых инвестиций”

К-т 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”, или

К-т 35 “Текущие финансовые инвестиции” - 15 грн.

31.12.03 г. Переоценка стоимости инвестиций в предприятие В:

Д-т 14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”, или

Д-т 35 “Текущие финансовые инвестиции”

К-т 746 “Другие доходы от обычной деятельности” - 10 грн.

Если справедливая стоимость финансовой инвестиции будет отличаться от балансовой, то у инвестора возникает необходимость отображать эти отклонения в бухгалтерском учете.

Прибыль, которая признается в результате разницы, которая возникает между справедливой и балансовой стоимостью финансовой инвестиции берется на учет на счет 733 “Другие доходы от финансовых операций”. Соответственно, разница (отрицательная величина) между балансовой и справедливой стоимостью финансовой инвестиции записывается в дебет счета 952 “Другие финансовые расходы”.



Справедливая стоимость объекта - предмета инвестирования - превышает его балансовую стоимость. Решениям собраний основателей объект оценен в 80 000 грн, а его стоимость на балансе этого инвестора (первобытная стоимость минус износ) составляет: 95 000 - 20 000 = 75 000 грн.

Таблица 3.14

№


Содержание операций


Дебет


Кредит


Сумма

1


Передан объект основных средств на баланс эмитента корпоративных прав


143


10


75 000

2


Списан износ объекта, который передается


131


10


20 000

3


Разница между справедливой и балансовой стоимостью переданного объекта признана доходом отчетного периода


143


733


5000



Справедливая стоимость объекта - предмета инвестирования - меньше его балансовой стоимости.

Решениям собраний основателей объект оценен в 80 000 грн, а его стоимость на балансе этого инвестора (первобытная стоимость минус износ) составляет: 95 000 - 10 000 = 85 000 грн.

Таблица 3.15

№


Содержание операций


Дебет


Кредит


Сумма

1


Передан объект ОЗ на баланс эмитента корпоративных прав


143


10


80 000

2


Разница между балансовой стоимостью объекта, который передается, и его справедливой оценкой засчитывается в состав расходов отчетного периода


952


10


5000

3


Списан износ объекта, который передается


131


10


10 000



Рассмотрим ситуацию, когда участник вкладывает основные средства, не готовые к эксплуатации, то есть когда свои капитальные инвестиции он превращает в долгосрочные финансовые вложения.

Справедливая стоимость незавершенного объекта - предмета инвестирования - превышает его балансовую стоимость. Решениям собраний основателей незавершенный объект оценен в 65 000 грн, а его стоимость (совокупность расходов за капитальными вложениями на приобретение объекта) на балансе этого инвестора составляет 63 000 грн (см. табл. 3.16)

Таблица 3.16

№


Содержание операций


Дебет


Кредит


Сумма

1


Передан незавершенный объект на баланс эмитента корпоративных прав


143


15


63 000

2


Разница между справедливой и балансовой стоимостью переданного объекта признана доходом отчетного периода


143


733


2000



Справедливая стоимость незавершенного объекта - предмета инвестирования - более малая от его балансовой стоимости.

Решениям собраний основателей объект оценен в 65 000 грн
а его стоимость на балансе этого инвестора равняется 70 000 грн.

Таблица 3.17

№


Содержание операций


Дебет


Кредит


Сумма

1


Передан незавершенный объект на баланс эмитента корпоративных прав


143


15


65 000

2


Разница между балансовой стоимостью объекта, который передается, и его справедливой оценкой засчитывается в состав расходов отчетного периода


952


15


5000

Что нужно понимать под уменьшением полезности инвестиции? Очевидно сумму, на которую нужно уменьшить стоимостную оценку такой инвестиции при снижении ее прибыльности. В то же время возникает еще один вопрос: при каких обстоятельствах может уменьшиться прибыльность той или другой инвестиции? Обстоятельства, которые снижают прибыльность вложений, - самые разнообразные, но их причины всегда зависят от ситуации, которая сложилась на предприятии, в которое такие инвестиции были направлены. Это могут быть неблагоприятные в финансовом отношении обстоятельства, через которые рыночная цена на акции отмеченного предприятия снижается. Однако цена может упасть
даже в случае, если підприємство-емітент временно прекращает выплату дивидендов в связи с широкомасштабной реконструкцией, которая нуждается в значительном объеме капитальных вложений на длительное время. При этом возникает необходимость реинвестировать и фонд дивидендов (при согласии на то акционеров). Соответственно, снижается и рыночная цена акций в результате уменьшения спроса на них.

В любом случае, какими бы объективными обстоятельствами не оправдывалось снижение курса ценных бумаг того или другого эмитента, полезность их уменьшается, потому что снижается их рыночная цена.
А поскольку инвестиции на балансе инвестора, подобно другим активам и в соответствии с принципом осмотрительности должны учитываться за наименьшей из оценок, то инвестор должен привести стоимостную оценку своих инвестиций в соответствие с экономической выгодой, которое он собирается от них получить. Даже в том случае, если инвестор намеревается в будущем свои вклады реализовать, он должен учитывать их за ценами, которые составляют сумму, которую он рассчитывает за них получить.

Следовательно, уменьшение полезности инвестиций приводит к снижению их балансовой оценки, потому эта операция должна отображаться в бухгалтерском учете. Согласно п. 8 П(С) ПОТОМУ ЧТО 12 потери от уменьшения полезности финансовых инвестиций отображаются в составе других расходов, то есть на счете 952 “Другие финансовые расходы”.





Таблица 3.18

№


Содержание операций


Дебет


Кредит


Сумма

1


Приобретен пакет акций


143


311


30 000

2


Начислены расходы, связанные с приобретением пакета акций


143


685


800

3


Уценка инвестиций к уровню рыночных цен в связи со снижением користності вложений


952


143


5300



Следовательно, балансовая оценка этой инвестиции снизила до 25 500 грн (30 000 + 800 - 5300).