Учет текущих финансовых инвестиций

Учет текущих финансовых инвестиций




Методологические принципы финансового учета инвестиций регламентируются П(С) ПОТОМУ ЧТО 12 “Финансовые инвестиции” и Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, от 30.11.99 г. № 291, зарегистрированной Министерством юстиции Украины в 21.12.99 г. № 893/4186.

Информация о движении текущих финансовых инвестиций обобщается на счете 35 “Текущие финансовые инвестиции”, предназначенному для учета инвестиций в акции, облигации, депозитные сертификаты, приобретенные с целью перепродажи в течение двенадцати месяцев.

Счет 35 имеет два субсчета:

35 “Эквиваленты денежных средств” - для учета высоколиквидных финансовых инвестиций, которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости и срок погашения которых не превышает три месяца;

352 “Другие текущие финансовые инвестиции” - для учета других текущих финансовых инвестиций.

За дебетом счета 35 “Текущие финансовые инвестиции” отображаются стоимость приобретенных эквивалентов денежных средств (субсчет 351) и других текущих финансовых инвестиций (субсчет 352) по их себестоимости и суммы дооценки при увеличении справедливой (рыночной) стоимости. За кредитом счета 35 списываются балансовая стоимость реализованных (таких, которые выбыли) инвестиций и суммы их переоценки. Сальдо дебетовое отображает справедливую стоимость финансовых инвестиций на дату баланса. В бухгалтерском балансе сальдо за счетом 35 отображается в составе текущих активов.

Аналитический учет осуществляется за видами финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации об инвестициях как на территории страны, так и за ее пределами.

Поступление текущих инвестиций и увеличение их балансовой стоимости возможно в результате:

1) приобретение финансовых инвестиций:

за денежные средства;

способом обмена на ценные бумаги собственной эмиссии;

благодаря обмену на другие активы;

2) дооценки первобытной себестоимости к справедливой стоимости.
Финансовые инвестиции начальный оцениваются и отображаются в бухгалтерском учете по себестоимости (см. рис. 3.3). Она включает рыночную стоимость и все дополнительные расходы, понесенные во время покупки ценных бумаг, или отвечает справедливой стоимости переданных в обмен активов или собственных ценных бумаг. В дальнейшем оценка финансовых инвестиций по первобытной стоимости осуществляется при условии неизменности рыночной стоимости аналогичных ценных бумаг. Иначе они должны отображаться в балансе по справедливой стоимости. Согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО 19 “Объединение предприятий” справедливая стоимость - это сумма, за которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. То есть на практике справедливую стоимость можно считать рыночной стоимостью инвестиций. Если последняя будет уменьшаться, то необходимо переоценивать инвестиции по справедливой стоимости. При этом будет теряться часть фактической стоимости ценных бумаг как возможного источника поступления средств и получения доходов.

Учитывая, что текущие финансовые инвестиции осуществляются с целью перепродажи, они являются объектом налогового учета, который имеет свои особенности.

Вопрос налогового учета операций с финансовыми инвестициями регламентируется пунктом 7.6 Закона Украины от 22.05.97 г. “О налогообложении прибыли предприятий”. В соответствии с отмеченным Законом, финансовая инвестиция - это хозяйственная операция, которая предусматривает приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативів и других финансовых инструментов. С целью налогового учета финансовые инвестиции разделяются на прямые и портфельные.

Операции из торговли ценными бумагами Законом отнесенные к операциям особенного вида. С целью налогообложения плательщик налога - инвестор - обязан вести учет финансовых результатов отдельно от продажи ценных бумаг.

В отличие от других текущих активов (например, запасов и тому подобное) расходы, выраженные в сумме средств или стоимости имущества, которые оплачены (начисленные) как компенсация ценных бумаг, не принадлежат к валовым расходам и не декларируются в период, когда они понесены. Налогообложению на общих основаниях подлежат полученные положительные финансовые результаты, то есть балансовые прибыли от продажи инвестиций. В Декларации о прибыли предприятия они отображаются за строкой 01.4 на основании дополнения КЗ (строки 1, 2, 3, 4, 5).

Если доходы от продажи (выбытие) ценных бумаг меньше от расходов по их приобретению, то зазнані балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов от таких операций в будущем, то есть в период их получения не уменьшается прибыль к налогообложению.

Согласно пп. 3.2.1 Закона Украины от 03.05.97 г. “О налоге на добавленную стоимость” операции из торговли ценными бумагами не является объектами взыскания НДС.

Ниже на конкретном примере рассмотрена методология финансового и налогового учета приобретения и реализации текущих финансовых инвестиций.



ПРИМЕР в 1. 10.03.2003 г. предприятие А с целью приобретения 1000 акций предприятия Бы передало на условиях обмена 1000 акций собственной эмиссии, номинал которых - 1,50 грн за
1 шт., рыночная стоимость - 1,70 грн.

17.03.2003 г. с целью приобретения 100 облигаций предприятия В номиналом 100 грн с 10 % годовых предприятие А передало товары; балансовая стоимость - 8000 грн, справедливая стоимость, -
12 000 грн.