Раскрытие информации о финансовых инвестициях в финансовой отчетности

Раскрытие информации о финансовых инвестициях в финансовой отчетности




Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям полной, правдивой, беспристрастной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия.

Информацию о финансовых инвестициях можно получить из таких основных форм отчетность:

Баланс - форма № 1;

Отчет о финансовых результатах - форма № 2;

Отчет о движении денежных средств - форма № 3;

Примечания - форма № 5.

В первом разделе актива Баланса отображается стоимость долгосрочных финансовых инвестиций, которые учитываются за методом участия в капитале других предприятий (статья 040), та стоимость других долгосрочных инвестиций (статья 045). Для заполнения этих строк Баланса используются остатки счетов 141 “Инвестиции связанным сторонам за методом учета участия в капитале”, 142 “Другие инвестиции связанным сторонам” и 143 “Инвестиции несвязанным сторонам”.

Текущие финансовые инвестиции (кроме эквивалентов денежных средств) отображаются в Балансе на статье 220 “Текущие финансовые инвестиции”. Для этого используют данные счета 352 “Другие текущие финансовые инвестиции”.

Текущие финансовые инвестиции в виде эквивалентов денежных средств показываются в балансе на статье 230 “Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте” и на статье 240 “Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте”. Для этого используют данные счета 351 “Эквиваленты денежных средств”
(табл. 3.22).

Таблица 3.22

ОТОБРАЖЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
В БАЛАНСЕ И НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Виды финансовых
инвестиций


Статьи баланса


Бухгалтерские счета, сальдо которых отображены в соответствующих статьях отчета

Долгосрочные


040 - Долгосрочные финансовые инвестиции, которые учитываются за методом участия в капитале других предприятий


141 - “Инвестиции связанным сторонам за методом учета участия в капитале”

Окончание табл. 3.22

Виды финансовых
инвестиций


Статьи баланса


Бухгалтерские счета, сальдо которых отображены в соответствующих статьях отчета

Долгосрочные


045 - Другие долгосрочные финансовые инвестиции


142 - “Другие инвестиции связанным сторонам”
143 - “Инвестиции несвязанным сторонам”

Текущие (кроме эквивалентов денежных средств)


220 - Текущие финансовые инвестиции


352 - “Другие текущие финансовые инвестиции”

Эквиваленты денежных средств


230 - Денежные средства и их эквиваленты в национальной валюте


351 - “Эквиваленты денежных средств”

240 - Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте

В Отчете о финансовых результатах отображаются суммы доходов и расходов от инвестиционной деятельности предприятия.

Да, в статье “Доход от участия в капитале” (код строки 110) Отчета о финансовых результатах подлежит отображению сумма дохода, полученного от инвестиций в ассоциируемые, дочерние или общие предприятия, учет которых ведется за методом участия в капитале, который предусматривает увеличение или уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций на сумму изменения частицы инвестора в собственном капитале объекта инвестирования.

В состав доходов от участия в капитале включаются:

доходы, полученные в связи с увеличением частицы инвестора в чистых активах объекта инвестирования в результате полученного ассоциируемыми, дочерними и общими предприятиями прибыли или роста собственного капитала таких предприятий в результате переоценки необратимых активов, инвестиций, и тому подобное;

доходы от взноса или продажи ассоциируемому, дочернему или общему предприятию активов, которые приходятся инвестора, которые признаны такими только после продажи ассоциируемым (дочерним, общим) предприятием этого актива другим лицам или в периодах амортизации полученных или приобретенных необратимых активов (этот актив считается проданным совместным предприятием в пределах количества и стоимости подобных активов, реализованных им после его получения);

другие доходы.

Показатель строки 110 Отчета о финансовых результатах заполняется на основании данных, которые в учете отнесены в дебет счета 79 “Финансовые результаты” из кредита таких субсчетов:

721 “Доход от инвестиций в ассоциируемые предприятия”;

722 “Доход от совместной деятельности”;

723 “Доход от инвестиций в дочерние предприятия”.

Статья “Другие финансовые доходы” (код строки 120) Отчета о финансовых результатах отображает доходы, полученные предприятием от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются за методом участия в капитале).

В состав других финансовых доходов включаются.

· получены дивиденды от других предприятий;

· получены проценты за облигациями и другими ценными бумагами;

· другие доходы от финансовой деятельности.

Показатель строки 120 заполняется на основании данных, которые в учете отнесены к кредиту субсчета 792 “Результат финансовых операций” из дебета субсчетов:

731 “Дивиденды получены”;

732 “Процента получены”;

733 “Другие доходы от финансовых операций”.

Статья “Другие доходы” (код строки 130) Отчета о финансовых результатах отображает доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

В состав других доходов засчитываются:

доход от реализации финансовых инвестиций, необратимых активов, имущественных комплексов;

доход от неоперационных курсовых разниц из активов и зобов’язаннь в иностранной валюте, связанных с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия;

доход от безвозмездно полученных активов, определенный в сумме амортизации таких активов одновременно с ее начислением;

другие доходы обычной деятельности от списания кредиторской задолженности, которая возникла не в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности; от стоимости отрицательного гудвила, который признается доходом.

Во время заполнения строки 130 необходимо помнить, что доходы, полученные от реализации финансовых инвестиций, необратимых активов и имущественных комплексов, отображаются в этой строке за вычетом суммы НДС, которая насчитывается плательщиком налога на добавленную стоимость за их реализации.

Показатель строки 130 заполняется на основании данных, которые в учете отображаются из дебета соответствующего субсчета счета 74 “Другие доходы” в корреспонденции с кредитом субсчета 793 “Результат другой обычной деятельности”.

В статье “Финансовые расходы” (код строки 140) Отчета о финансовых результатах отображаются затраты, связанные с привлечением ссудного капитала, в состав которых включаются:

· расходы, связанные с начислением или уплатой процентов и тому подобное и за пользование кредитами банков;

· расходы, связанные с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг;

· расходы, связанные с начислением процентов за договорами
кредитование (кроме банковских кредитов), финансового лизинга и тому подобное.

Показатель строки 140 заполняется на основании информации, отображенной в учете из дебета субсчета 792 в корреспонденции с кредитом субсчетов 951 “Проценты за кредит” и 952 “Другие финансовые расходы”. Статья “Потери от участия в капитале” (код строки 150) отображает потери от уменьшения стоимости инвестиций (в ассоциируемых, дочерних, или совместные предприятия), учет которых ведется за методом участия в капитале, которые возникают в процессе инвестиционной деятельности предприятия (потери в результате переоценки необратимых активов, инвестиций, и тому подобное). Показатель строки 150 заполняется на основании данных, которые отображены в учете из дебета субсчета 792 в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов счета 96 “Потери от участия в капитале”. В статье “Другие расходы” (код строки 160) Отчета о финансовых результатах отображаются расходы, которые возникли в процессе обычной деятельности предприятия (кроме финансовых расходов), но не связанные с производством или реализацией основной продукции (товаров, работ, услуг).

В состав таких расходов засчитываются:

балансовая стоимость (себестоимость) реализованных финансовых инвестиций, необратимых активов, имущественных комплексов, определена на дату их реализации, а также другие расходы, связанные с их реализацией;

потери от неоперационных курсовых разниц (потери от неоперационной курсовой разницы в результате изменения курса гривни к иностранной валюте) за активами и обязательствами неоперационной деятельности предприятия;

потери от уценки необратимых активов и финансовых инвестиций.

В примечаниях к финансовой отчетности наводится такая информация:

1. Балансовая стоимость финансовых инвестиций, которые включены в состав статьи баланса “Долгосрочные финансовые инвестиции, которые учитываются за методом участия в капитале других предприятий”, за такими видами:

финансовые инвестиции в ассоциируемые предприятия;

финансовые инвестиции в дочерние предприятия;

финансовые инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия).

2. Финансовые инвестиции, которые включены в состав статей баланса “Другие долгосрочные финансовые инвестиции” и “Текущие финансовые инвестиции” по себестоимости, по справедливой стоимости, по амортизированной себестоимости.

3. Основания для определения справедливой стоимости финансовых инвестиций.

4. Доходы и потери от изменений справедливой стоимости финансовых инвестиций за отчетный период.

5. Перечень ведущих ассоциируемых, дочерних и общих предприятий с указанием частицы в капитале и методов оценки, которые используются для учета таких финансовых инвестиций. Контрольный участник совместного предприятия в примечаниях к финансовой отчетности также наводит (раскрывает) такую информацию:

общая сумма обязательств относительно его частиц в совместных предприятиях;

сумма обязательств инвестиционного характера относительно его частиц в совместных предприятиях и его частицы в обязательствах, которые он взял вместе с другими участниками;

сумма своей частицы в обязательствах инвестиционного характера совместных предприятий.

В Отчете о движении денежных средств (форма № 3) отображается движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности.

В соответствии с П(С) ПОТОМУ ЧТО 4 движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменений в статьях раздела “Необратимые активы” формы № 1 “Баланс” и статьи “Текущие финансовые инвестиции”.